去年檢查了一戶企業(yè)，是區(qū)里的上市公司，主要是做工業(yè)自動化控制軟件的技術(shù)開發(fā)，這種大企業(yè)都有很專業(yè)的財務部門，各方面做的都是比較規(guī)范的。即便如此，在一些稅收法規(guī)上的理解或者辦理程序上還是會出現(xiàn)一些偏差。比如說該公司在享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠上就出了一點問題。有稅法明確規(guī)定在軟件產(chǎn)品與一般貨物進項核算上，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。經(jīng)檢查，該公司有專門用于軟件產(chǎn)品開發(fā)的設備(燒錄機、電腦等),進項稅額按照銷售收入的比例進行了分攤,該部分進項稅額應全部記入軟件產(chǎn)品即征即退進項進行申報，造成了一般貨物少繳了增值稅。

在此提醒：軟件產(chǎn)品增值稅即征即退是對軟件產(chǎn)品（嵌入式軟件）增值稅負超過3%給以稅收返還的優(yōu)惠。作為一項返還稅收優(yōu)惠，這項優(yōu)惠引起的風險頗多。

1.務必完成軟件產(chǎn)品增值稅即征即退備案。取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

2.確定軟件產(chǎn)品銷售額。軟件產(chǎn)品當中的嵌入式軟件產(chǎn)品比較特殊，嵌入式軟件產(chǎn)品以整套設備出售，對于其中的軟件部分需要在設備總額基礎(chǔ)上扣除硬件設備部分銷售額倒算得出。采用組成計稅價格的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本。

3.關(guān)注發(fā)票開具問題。根據(jù)軟硬件是否分開開具，銷售嵌入式軟件產(chǎn)品有兩種開具方法：一種是將設備和軟件合并開具，另一種是將設備和軟件分行開具。設備和軟件合并開具時候，必須在備注欄體現(xiàn)軟件部分銷售額。實務當中，申報導入軟件產(chǎn)品數(shù)據(jù)，開在備注欄的軟件部分需要另外進行數(shù)據(jù)處理，不少做軟件產(chǎn)品退稅的企業(yè)并不采用設備合并開具做法。如甲方對發(fā)票開具沒有特別要求，建議采用分行開具方法。

4.區(qū)分軟、硬件核算和注意進項分攤問題。納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時，應區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設置相應的會計科目和專欄，并按規(guī)范的會計流程進行核算，形成相應的分類賬，反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策增值稅一般納稅人，在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務，對進項也有嚴格要求：

①對于水、電等共同耗費，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務，難以直接劃分的進項稅額，按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額。

②對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。